מיסוי היחיד — מדרגות, נקודות זיכוי והטבות

סקירה

מיסוי היחיד הוא הרובד הבסיסי של פקודת מס הכנסה: הוא קובע כיצד ממוסה הכנסתו החייבת של אדם פרטי (להבדיל מחברה הממוסה בשיעור אחיד). היחיד הוא **יחידת המס** בישראל, והמנגנון בנוי בשלושה שלבים: קביעת ההכנסה החייבת, הפעלת **מדרגות מס פרוגרסיביות** לפי **סעיף 121** לפקודה, ולבסוף הפחתת **זיכויים אישיים** (בעיקר נקודות זיכוי) מסכום המס. חשוב להבחין בין **ניכוי** — הקטנת ההכנסה החייבת *לפני* המדרגות (למשל הפקדה לפנסיה לפי סעיף 47), לבין **זיכוי** — הפחתת שקל מול שקל מסכום המס *אחרי* חישוב המדרגות (סעיף 45א ונקודות זיכוי). המדרגות עצמן מובחנות בין הכנסה **מיגיעה אישית** (משכורת, עסק, משלח-יד) המתחילה ב-10%, לבין הכנסה **שלא מיגיעה אישית** (פסיבית — ריבית, דיבידנד, שכ"ד) המתחילה כבר ב-31%. מעל תקרה שנתית גבוהה חל **מס יסף** לפי סעיף 121ב. מעל שכבת המדרגות מונחות **נקודות הזיכוי** — הטבה אישית לפי תושבות, מין, ילדים, עולה חדש וכד' — ששוות סכום קבוע לכל נקודה (בשנת 2025: 2,904 ₪ לשנה). הנושא הוא לב הבחינה: כמעט כל שאלה בחישוב מס אישי דורשת שליטה במדרגות, בהבחנה ניכוי/זיכוי, ובסדר הפעולות הנכון.

נקודות מפתח

• 1מדרגות המס ליחיד קבועות בסעיף 121 לפקודה והן פרוגרסיביות: על הכנסה מיגיעה אישית לשנת 2025 המדרגות הן 10% / 14% / 20% / 31% / 35% / 47% / 50%, כאשר המדרגה הראשונה (10%) חלה עד כ-84,120 ₪ שנתי והמדרגה העליונה (50%) מעל כ-721,560 ₪; המדרגות הוקפאו לשנים 2025–2027 ואינן מתואמות למדד.
• 2הבחנה מהותית שנבחנת שוב ושוב: הכנסה שאינה מיגיעה אישית (פסיבית — ריבית, דיבידנד, דמי שכירות, תמלוגים) אינה נהנית מהמדרגות הנמוכות ומתחילה כבר בשיעור 31%, למעט יחיד שמלאו לו 60 שנה בשנת המס — שלגביו גם ההכנסה הפסיבית ממוסה לפי סולם המיגיעה האישית המתחיל ב-10%.
• 3מעל תקרה שנתית (כ-721,560 ₪ בשנת 2025) חל מס יסף לפי סעיף 121ב בשיעור 3% על כלל ההכנסה החייבת שמעל התקרה; החל משנת 2025 נוסף רובד של 2% על הכנסות ממקורות הוניים/פסיביים מעל אותה תקרה, כך שהמיסוי השולי על רווחי הון גבוהים עולה בהתאם.
• 4נקודת זיכוי מפחיתה את המס עצמו (זיכוי) ולא את ההכנסה; שוויה נקבע בסעיף 33א ובשנת 2025 עמד על 2,904 ₪ לשנה (242 ₪ לחודש); סכום הזיכוי = מספר הנקודות × שווי הנקודה, והוא מנוכה מסכום המס ברוטו שחושב לפי המדרגות.
• 5נקודות הזיכוי הבסיסיות: תושב ישראל זכאי ל-2.25 נקודות (2 נקודות בשל תושבות לפי סעיף 34 ורבע נקודה בשל 'נסיעה'/סעיף 36); אישה תושבת ישראל זכאית לחצי נקודה נוספת (סעיף 36א) — ובסך הכל 2.75 נקודות.
• 6הורים זכאים לנקודות זיכוי בעד ילדיהם (סעיפים 40 ו-66): לילד עד גיל 5 ההטבה מוגברת (כ-1.5 נקודות, בשווי כ-4,356 ₪ לשנה בשנת 2025), ולילד בגילי 6–17 כנקודה אחת (כ-2,904 ₪ לשנה); הזכאות והחלוקה בין ההורים נקבעות לפי גיל הילד והמצב המשפחתי.
• 7הפקדות לביטוח פנסיוני מזכות בשני מסלולים נפרדים שאין לבלבל ביניהם: זיכוי לפי סעיף 45א — 35% על הפקדה לקצבה ו-25% על ביטוח חיים/אובדן כושר, עד תקרות אחוזיות; וניכוי לפי סעיף 47 — ניכוי מההכנסה החייבת בעד הפקדות עמית עצמאי (עד כ-11% מהכנסה מזכה), כאשר הניכוי קודם למדרגות והזיכוי בא אחריהן.
• 8מלבד נקודות זיכוי אישיות קיימות הטבות מיוחדות: זיכוי לתושבי יישובים מזכים (סעיף 11) בשיעור מההכנסה עד תקרה לפי רשימת היישובים; פטור לנכה 100% על הכנסה מיגיעה אישית עד תקרה (סעיף 9(5)); ונקודות זיכוי לעולה חדש ולחייל/מתנדב משוחרר.
• 9היחיד הוא יחידת המס, אך במיסוי בני זוג ההכנסה מיגיעה אישית של כל בן-זוג מחושבת בנפרד (סעיף 66), בעוד שהכנסות מסוימות שאינן מיגיעה אישית עשויות להיות מיוחסות לבן-הזוג בעל ההכנסה הגבוהה — נקודה שמבחני חישוב אוהבים לבדוק.

תקנים קשורים