מיסוי מוסדות ציבור ומוסדות ללא כוונת רווח — פטור לפי סעיף 9(2) וזיכוי תרומות לפי סעיף 46

סקירה

המגזר השלישי — עמותות, חברות לתועלת הציבור (חל"צ), הקדשות וגופים ללא כוונת רווח — נהנה ממשטר מס ייחודי בפקודת מס הכנסה, הבנוי משני נדבכים משלימים. **הנדבך הראשון** הוא **סעיף 9(2)**, המעניק **פטור ממס** ל'מוסד ציבורי' על הכנסתו — ובלבד שאין מדובר בהכנסה **מעסק** שהמוסד מנהל, או בדיבידנד/ריבית/הפרשי הצמדה ששילם לו תאגיד שבשליטתו. הרעיון: כספי המגזר השלישי מוקדשים למטרה ציבורית ואינם מחלקים רווח לבעלים, ולכן אין הצדקה למסותם, אך פעילות עסקית תחרותית לא תזכה ליתרון מס על פני עסק רגיל. **הנדבך השני** הוא **סעיף 46**, המעניק **זיכוי ממס** *לתורם* (ולא למוסד) בגין תרומה למוסד ציבורי ש**קיבל אישור מיוחד** לכך — תמריץ המיועד להזרים הון פרטי אל פעילות ציבורית. שני הסעיפים נפרדים: מוסד יכול ליהנות מפטור לפי 9(2) בלי שיש לו אישור 46, ולהפך אישור 46 מחייב הליך אישור נפרד ופרסום ברשומות באישור ועדת הכספים של הכנסת. הבנת **ההבחנה בין הכנסה פסיבית פטורה להכנסה עסקית חייבת**, ובין **זיכוי לתורם לבין פטור למוסד**, היא ליבת הנושא בבחינה.

נקודות מפתח

• 1לפי סעיף 9(2) לפקודה 'מוסד ציבורי' הוא חבר בני אדם של **שבעה לפחות** שרוב חבריו אינם קרובים זה לזה, הקיים ופועל למטרה ציבורית בלבד, ונכסיו והכנסותיו משמשים להשגת אותה מטרה — ומגיש דין וחשבון שנתי לפקיד השומה.
• 2'מטרה ציבורית' לפי סעיף 9(2) כוללת דת, תרבות, חינוך, מדע, בריאות, סעד או ספורט — וכן כל מטרה אחרת שאישר שר האוצר כמטרה ציבורית; הרשימה אינה סגורה.
• 3הפטור לפי סעיף 9(2)(א) חל על הכנסת המוסד שאינה מעסק, למעט הכנסה מדיבידנד, ריבית או הפרשי הצמדה ששילם תאגיד המצוי בשליטת המוסד הציבורי — הכנסות אלו אינן פטורות.
• 4**הכנסה מעסק** שהמוסד הציבורי מנהל בעצמו — במישרין או בעקיפין — **חייבת במס** ככל הכנסה עסקית, גם אם רווחיו מיועדים כולם למטרה הציבורית (למשל הפעלת אולם אירועים או חניון בתשלום).
• 5מוסד ציבורי הוא 'חבר בני אדם', ולכן הכנסתו העסקית החייבת ממוסה ב**שיעור מס החברות** (23% נכון לשנת המס 2024–2026), ולא בשיעורי המס השולי של יחיד.
• 6סעיף 46 מעניק **זיכוי ממס לתורם** (יחיד או חברה) בגין תרומה ל'מוסד ציבורי' או ל'קרן לאומית' ש**קיבלו אישור** לפי הסעיף — ולא כל מוסד הזכאי לפטור לפי 9(2) מחזיק באישור 46.
• 7שיעור הזיכוי לפי סעיף 46 הוא **35%** מסכום התרומה ל**יחיד**, ואילו ל**חברה** הזיכוי הוא בשיעור **מס החברות (23%)** — כך שהתרומה מנוטרלת כלכלית מול חבות המס.
• 8התרומה מזכה רק אם עברה **סף מינימלי** (207 ₪ לשנות המס 2024–2025) ועד **תקרה** — הנמוך מבין 30% מההכנסה החייבת של התורם באותה שנה לבין סכום מרבי נקוב (כ-10.35 מיליון ₪, מתואם שנתית); עודף מעל התקרה ניתן להעברה ל-3 שנות המס הבאות.
• 9יש להבחין בין 'מוסד ציבורי' — מונח של פקודת מס הכנסה — ל'מלכ"ר' — מונח של חוק מע"מ; מלכ"ר משלם **מס שכר** על שכר עובדיו ואינו מנכה מס תשומות, בעוד סעיפים 9(2) ו-46 עוסקים במישור מס ההכנסה בלבד.

תקנים קשורים