דמי ביטוח לאומי ומס בריאות

סקירה

דמי ביטוח לאומי ומס בריאות הם שני תשלומי-חובה נפרדים הנגבים יחדיו על-ידי **המוסד לביטוח לאומי**, ומהווים למעשה 'מס' נוסף על הכנסה מיגיעה אישית (ובמקרים מסוימים גם על הכנסות שאינן מעבודה). דמי הביטוח הלאומי ממנים את מערך הקצבאות והגמלאות — זקנה, שאירים, נכות, אבטלה, נפגעי עבודה, ילדים, מזונות והבטחת זכויות עובדים בפשיטת רגל של מעביד — בעוד **מס הבריאות** (דמי ביטוח בריאות) ממן את סל השירותים של קופות החולים מכוח **חוק ביטוח בריאות ממלכתי, התשנ"ד-1994**. החוק המרכזי המסדיר את התחום הוא **חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995**. המנגנון בנוי על חלוקת ההכנסה לשתי מדרגות: **מדרגה מופחתת** על החלק שעד 60% מהשכר הממוצע, ו**מדרגה מלאה** על החלק שמעליו ועד **ההכנסה המרבית** החייבת בדמי ביטוח (סעיף 348, לפי לוח י"א). אצל שכיר החיוב מחולק בין העובד למעביד: המעביד מנכה את חלק העובד במקור ומוסיף את חלקו-שלו ומעביר למל"ל (סעיף 342). העצמאי חייב בעצמו על הכנסתו החייבת (סעיף 345) ומשלם מקדמות רבעוניות המתחשבנות מול השומה. בבחינת דיני מיסים ב' הנושא חשוב במיוחד בשל נקודות-החיכוך עם פקודת מס הכנסה: מהי הכנסה 'חייבת בדמי ביטוח', ניכוי 52% מדמי הביטוח לפי סעיף 47א, וההבחנה בין שכיר, עצמאי ו'מי שאינו עובד ואינו עצמאי'.

נקודות מפתח

• 1החבות הכללית בדמי ביטוח קבועה בסעיף 335 לחוק הביטוח הלאומי וחלה על תושב ישראל שמלאו לו 18 שנה; מס הבריאות נגבה על-ידי אותו מוסד (המל"ל) מכוח חוק ביטוח בריאות ממלכתי, התשנ"ד-1994, כך שהגבייה מאוחדת אך מדובר בשני חיובים נפרדים.
• 2ההכנסה מחולקת לשתי מדרגות: מדרגה מופחתת על החלק שעד 60% מהשכר הממוצע (כ-7,522 ₪ לחודש בשנת 2025) ומדרגה מלאה על החלק שמעליו ועד ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח (כ-50,695 ₪ לחודש בשנת 2025) — התקרה נקבעת בסעיף 348 לפי לוח י"א, והסכומים מתעדכנים מדי שנה.
• 3שיעורי שכיר לשנת 2025: במדרגה המופחתת — ביטוח לאומי 5.55% (עובד 1.04% + מעביד 4.51%) ומס בריאות 3.23% (על העובד בלבד); במדרגה המלאה — ביטוח לאומי 14.6% (עובד 7% + מעביד 7.6%) ומס בריאות 5.17%.
• 4שיעורי עצמאי לשנת 2025: במדרגה המופחתת — ביטוח לאומי 4.47% + מס בריאות 3.23% = 7.7%; במדרגה המלאה — ביטוח לאומי 12.83% + מס בריאות 5.17% = 18%.
• 5למס הבריאות אין 'חלק מעביד' — הוא מוטל כולו על המבוטח (עובד/עצמאי), ואינו מותר בניכוי כלל לצורך מס הכנסה.
• 6הכנסת העצמאי החייבת בדמי ביטוח נקבעת בסעיף 345: הכנסה מהמקורות שבסעיפים 2(1) ו-2(8) לפקודה, בשנת המס עצמה, לאחר ניכוי ההוצאות הקשורות במישרין להשגתה; העצמאי משלם מקדמות ומתחשבן מול השומה הסופית.
• 7בעניין ניכוי לצורכי מס — 52% מדמי הביטוח הלאומי (ולא מס הבריאות) ששולמו על הכנסה שאינה הכנסת עבודה (עצמאי או 'לא-עובד') מותרים בניכוי לפי סעיף 47א לפקודה; חלק המעביד בדמי הביטוח מהווה הוצאה מוכרת לו.
• 8ישנן הכנסות שאינן חייבות בדמי ביטוח: ריבית, דיבידנד ורווח הון מניירות ערך פטורים; עקרת בית (כהגדרתה בסעיף 238) פטורה מדמי ביטוח; לצעיר מתחת לגיל 18 ולמבוטח מעל גיל פרישה חלים כללי חבות מיוחדים.
• 9מבוטח שהוא גם שכיר וגם עצמאי, וכן שכיר בעל מספר מעסיקים, כפוף לתקרה משותפת ולסדר חישוב קבוע (קודם השכר ואז ההכנסה כעצמאי), ולכן זכאי לתיאום דמי ביטוח כדי למנוע חיוב-יתר מעבר לתקרה.

תקנים קשורים