IFRIC 21 — היטלים (Levies)

סקירה

IFRIC 21 הוא פרשנות הנשענת על IAS 37, ומטרתה לקבוע מתי ישות מכירה בהתחייבות לתשלום היטל (Levy) המוטל על ידי הממשלה (או רשות שלטונית) מכוח חקיקה או רגולציה. "היטל" מוגדר כתשלום של משאבים הגלום בהטבות כלכליות, אשר מוטל על ישויות על ידי ממשלה בהתאם לחקיקה (דין/תקנות), ואינו נכלל בהגדרות אחרות. הפרשנות אינה חלה על: (1) תשלומים בהיקף הוראות תקנים אחרים — למשל IAS 12 מסים על הכנסה (מס על רווח חייב), IAS 19, IFRS 9 וכד'; (2) קנסות/עונשים בגין הפרת חוק; (3) תשלומים החוזיים-מסחריים בעד נכסים/שירותים. העיקרון המרכזי והשאלה היחידה שהפרשנות עונה עליה היא: מהו "האירוע המחייב" (obligating event) שיוצר את ההתחייבות לשלם את ההיטל? התשובה: האירוע המחייב הוא הפעילות עליה החוק "תולה" (triggers) את ההיטל. ההתחייבות מוכרת באופן הדרגתי (progressively) רק ככל שמתרחשת בפועל אותה פעילות מחייבת — לא מוקדם יותר, גם אם קיים כבר עוגן כלכלי. בכך IFRIC 21 ממקדת את שאלת התזמון (timing) של ההכרה, ולא את המדידה, שנותרת לפי IAS 37.

נקודות מפתח

• 1האירוע המחייב הוא הפעילות שעליה החוק תולה את ההיטל (IFRIC 21.8). אם החוק קובע שההיטל מוטל על פעילות בתקופה מסוימת — ההתחייבות נוצרת רק כאשר מתבצעת אותה פעילות, גם אם המדידה (הבסיס) מתייחסת לתקופה קודמת.
• 2הכרה הדרגתית מול הכרה בנקודת-זמן: אם הפעילות המחייבת מתרחשת לאורך תקופה — מכירים בהתחייבות בהדרגה ככל שהפעילות מתבצעת (IFRIC 21.11). אם החוק קובע סף/נקודת-הפעלה מסוימת (למשל 'מי שפועל ביום X' או 'מי שעבר רף הכנסות') — מכירים במלוא ההתחייבות רק במועד הגעה לאותו סף/נקודה, ולא בהדרגה לפניו.
• 3'תלות בעתיד' מבטלת מחויבות בהווה: אם החיוב בהיטל מותנה בכך שהישות תמשיך לפעול בתקופה עתידית, אזי כל עוד אותה פעילות עתידית טרם התרחשה אין מחויבות בהווה ואין הכרה — גם אם בסיס המדידה כולל נתונים מתקופות קודמות.
• 4מדידה לפי IAS 37: IFRIC 21 קובעת רק את תזמון ההכרה. סכום ההתחייבות נמדד לפי האומדן הטוב ביותר של הסכום שיידרש ליישוב המחויבות (IAS 37) — בהיטלים בדרך כלל סכום ודאי הנקבע בנוסחה חוקית.
• 5אותו עיקרון חל בדוחות שנתיים ובדוחות ביניים (IAS 34): אין 'לפרוס' (anticipate/defer) היטל על פני תקופות הביניים אם האירוע המחייב לפי IFRIC 21 טרם התרחש — אין לרשום חלק יחסי של היטל שטרם 'הופעל'.
• 6כוונת/יכולת המשך הפעילות אינה יוצרת מחויבות מכבילה (constructive obligation) להמשיך לפעול. העובדה שהישות מתעתדת בפועל להמשיך לפעול ובכך להתחייב בהיטל — אינה מקדימה את ההכרה.
• 7ההיטל מוכר בדרך כלל כהוצאה ברווח והפסד, אלא אם תקן אחר מחייב/מתיר היוונו לעלות נכס (למשל כחלק מעלות מלאי לפי IAS 2 או רכוש קבוע לפי IAS 16) — IFRIC 21 עצמה אינה מטפלת בצד הנגדי, רק בהכרה/בתזמון ההתחייבות.
• 8תיחום מ-IAS 12: היטל שמחושב על רווח חייב במס הוא בהיקף IAS 12 ולא IFRIC 21. היטל המחושב על בסיס אחר (הכנסות, נכסים, נפח פעילות, מספר עובדים וכד') נכלל ב-IFRIC 21. ההבחנה קריטית — אל תיישם IFRIC 21 על מס הכנסה.

תקנים קשורים