IAS 8 — מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות

סקירה

IAS 8 קובע את הכללים לבחירה וליישום של מדיניות חשבונאית, את אופן הטיפול בשינויים במדיניות חשבונאית, את אופן הטיפול בשינויים באומדנים חשבונאיים, ואת אופן התיקון של טעויות מתקופות קודמות. מטרת התקן היא להגביר את הרלוונטיות, המהימניות וההשוואתיות (בין תקופות ובין ישויות) של הדוחות הכספיים. הרעיון המרכזי הוא ההבחנה בין שלוש קטגוריות עם שלוש דרכי טיפול שונות: (1) שינוי מדיניות חשבונאית ותיקון טעות מתקופה קודמת מטופלים באופן רטרוספקטיבי (למפרע) — כאילו המדיניות החדשה/הנכונה יושמה תמיד, תוך הצגה מחדש של מספרי השוואה והתאמת יתרת הפתיחה של העודפים בתקופה המוקדמת ביותר המוצגת; ו-(2) שינוי באומדן חשבונאי מטופל באופן פרוספקטיבי (מכאן ולהבא) — בלי לגעת בעבר, בתקופה השוטפת ובתקופות עתידיות בלבד. לגבי בחירת מדיניות: כאשר קיים תקן IFRS ספציפי החל על עסקה/אירוע — מיישמים אותו. כאשר אין תקן ספציפי, ההנהלה מפעילה שיקול דעת ומפתחת מדיניות חשבונאית רלוונטית ומהימנה לפי היררכיה מחייבת: (א) דרישות בתקנים IFRS העוסקים בנושאים דומים וקשורים; (ב) ההגדרות, הכרה ומדידה במסגרת המושגית; ולאחר מכן ניתן להתחשב (ככל שאינו סותר) בהוראות גופי תקינה אחרים המשתמשים במסגרת מושגית דומה ובפרקטיקה מקובלת בענף. מדיניות חשבונאית נבחרת ומיושמת באופן עקבי לעסקאות דומות, אלא אם תקן מתיר אחרת.

נקודות מפתח

• 1שלוש קטגוריות, שלוש דרכי טיפול: שינוי מדיניות חשבונאית = רטרוספקטיבי (למפרע); תיקון טעות מתקופה קודמת = רטרוספקטיבי (Restatement); שינוי באומדן = פרוספקטיבי (מכאן ולהבא). זהו הציר המרכזי של כל שאלה.
• 2ברירת מחדל לחוסר ודאות: כאשר קשה להבחין אם מדובר בשינוי מדיניות או בשינוי אומדן — מטפלים בשינוי כשינוי אומדן (פרוספקטיבי). זוהי ברירת מחדל מפורשת בתקן.
• 3מתי בכלל משנים מדיניות: רק אם השינוי נדרש על ידי תקן (יישום ראשוני של תקן), או אם הוא מביא למידע מהימן ורלוונטי יותר. אימוץ מדיניות לעסקה/אירוע שלא היו קיימים בעבר, או שאינם מהותיים — אינו שינוי מדיניות.
• 4יישום רטרוספקטיבי של שינוי מדיניות: מציגים מחדש מספרי השוואה ומתאימים את יתרת הפתיחה של העודפים (ושל כל רכיב הון אחר מושפע) לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת, כאילו המדיניות החדשה הוחלה תמיד — בכפוף לחריג אי-הישימות.
• 5שינוי באומדן (IAS 8.36): פריסה פרוספקטיבית — בתקופה השוטפת אם משפיע רק עליה, ובשוטפת ובעתידיות אם משפיע על שתיהן (אורך חיים שימושיים, ערך שייר, חובות מסופקים, מחויבות פירוק). אין נגיעה לעבר ואין הצגה מחדש.
• 6תיקון טעות מהותית מתקופה קודמת: הצגה מחדש של מספרי ההשוואה לתקופה/ות הרלוונטיות, או התאמת יתרת הפתיחה אם הטעות מוקדמת יותר. טעות = השמטה/הצגה מוטעית מאי-שימוש או שימוש שגוי במידע שהיה זמין — בשונה מעדכון אומדן עקב מידע חדש.
• 7היררכיית בחירת מדיניות בהיעדר תקן ספציפי: (1) תקני IFRS בנושאים דומים; (2) המסגרת המושגית; ואז ניתן (אם אינו סותר) להתחשב בגופי תקינה אחרים ובפרקטיקת הענף — למשל בצירוף עסקים תחת אותה שליטה המוחרג מ-IFRS 3.
• 8חריג אי-ישימות (Impracticability): אם לא ניתן באופן מעשי לקבוע את ההשפעה הספציפית או המצטברת — מיישמים מהמועד המוקדם ביותר האפשרי (לעיתים פרוספקטיבית). חריג מצומצם שיש לנמק.
• 9מהותיות: שינויים/טעויות לא מהותיים אינם מחייבים את כללי IAS 8, אך מצרף פריטים עלול להיות מהותי; תיקון טעות אינו עובר דרך רווח והפסד השוטף אלא דרך הצגה מחדש.

תקנים קשורים