IAS 1 — הצגת דוחות כספיים

סקירה

IAS 1 הוא תקן ה"מסגרת" של ההצגה: הוא קובע מהו מערך דוחות כספיים שלם, כיצד הוא מובנה, ומהם העקרונות הכלליים להצגה (להבדיל מתקני מדידה/הכרה שקובעים כמה רושמים). מערך דוחות שלם כולל: (1) דוח על המצב הכספי (מאזן) לסוף התקופה; (2) דוח על רווח או הפסד ועל הרווח הכולל האחר לתקופה — שניתן להציגו כדוח אחד או כשני דוחות נפרדים (דוח רו"ה נפרד + דוח רווח כולל); (3) דוח על השינויים בהון; (4) דוח על תזרימי המזומנים; (5) ביאורים (כולל מדיניות חשבונאית מהותית ושיקולי דעת). כשמיישמים מדיניות חשבונאית למפרע, מתקנים טעות או מסווגים מחדש — נדרש גם דוח על המצב הכספי שלישי (מאזן פותח) לתחילת התקופה ההשוואתית. עקרון העל: הצגה נאותה (fair presentation) המבוססת על הנחת העסק החי (going concern), בסיס צבירה, מהותיות, איסור קיזוז (אלא אם תקן מתיר/דורש), עקביות בהצגה ומידע השוואתי. ההנחה היא שיישום נאות של ה-IFRS מביא להצגה נאותה; חריגה מתקן (override) מותרת רק במקרים נדירים ביותר. בבחינת מועצת רו"ח בישראל IAS 1 כמעט אף פעם אינו "שאלה בפני עצמו" — הוא עוטף את כל השאלות בכך שהוא מכתיב היכן רושמים כל סכום: רווח או הפסד מול רווח כולל אחר (OCI), הסיווג להון (קרנות הון, עודפים, זשמ"ש), והבחנת שוטף/לא-שוטף.

נקודות מפתח

• 1מערך דוחות שלם = 5 דוחות + ביאורים. הדוח על רווח או הפסד והרווח הכולל ניתן להציגו כדוח יחיד (single statement) או כשני דוחות נפרדים (two statements) — וזו בחירת מדיניות שהבחינה אוהבת לציין במפורש בנתוני השאלה.
• 2הבחנת שוטף/לא-שוטף (current/non-current) במאזן: נכס/התחייבות שוטפים אם צפויים להתממש/להיפרע במחזור התפעולי הרגיל או תוך 12 חודשים, או מוחזקים למסחר, או מזומן ללא הגבלה. ברירת מחדל = לא-שוטף. חלופה: הצגה לפי נזילות אם רלוונטית יותר.
• 3סיווג הלוואה כשוטפת/לא-שוטפת נקבע לפי הזכות לדחות סילוק לפחות 12 חודשים הקיימת בתום תקופת הדיווח (covenants שמתקיימים בתאריך המאזן). הפרת תניה לפני/בתאריך המאזן ההופכת הלוואה ל-on demand → סיווג שוטף, גם אם ניתן ויתור (waiver) אחרי תאריך המאזן.
• 4רכיבי הרווח הכולל האחר (OCI): יש להציגם מקובצים לשני סוגים — פריטים שלא יסווגו מחדש לרו"ה לעולם (שערוך רכוש קבוע IAS 16, מדידה מחדש של תוכניות הטבה IAS 19, השקעות הון ב-FVOCI לפי IFRS 9), מול פריטים שעשויים/יסווגו מחדש (recycling): הפרשי תרגום IAS 21, אג"ח ב-FVOCI, גידור תזרים. הצגת מס נלווה לכל קבוצה.
• 5איסור קיזוז (no offsetting): נכסים מול התחייבויות והכנסות מול הוצאות לא מקזזים אלא אם תקן מתיר. רווח/הפסד מעסקה אחת (למשל מימוש נכס) כן מוצג נטו.
• 6איסור הצגת פריטים כ"מיוחדים/חריגים" (extraordinary items) — אסור בכל הדוחות ובביאורים. ניתן ורצוי לפצל פריטים מהותיים בנפרד (nature of expense vs function of expense — לפי מהות או לפי ייעוד).
• 7דוח על השינויים בהון מציג בנפרד את ההון המיוחס לבעלי המניות של החברה-האם ואת הזכויות שאינן מקנות שליטה (זשמ"ש), ובתוך הון הבעלים — את התנועה בכל רכיב (הון מניות, פרמיה, קרנות הון, עודפים, קרנות OCI). דיבידנד וחלוקות מוצגים כאן, לא ברו"ה.
• 8עקרון העסק החי: ההנהלה מעריכה יכולת המשך פעילות לפחות 12 חודשים מתאריך המאזן; ספק מהותי מחייב גילוי; חוסר עסק חי → עזיבת הבסיס וגילוי.
• 9מהותיות וצירוף/פירוק (aggregation): פריט מהותי מוצג בנפרד; פריטים לא-מהותיים בעלי אופי דומה ניתן לצרף. גילוי שיקולי דעת מהותיים ומקורות אי-ודאות באומדנים (IAS 1.122, 125).

תקנים קשורים