SIC 32 — עלויות אתר אינטרנט (Web Site Costs)

סקירה

SIC 32 היא פרשנות (Interpretation) של IAS 38 העוסקת בטיפול החשבונאי בעלויות הקמה ותפעול של אתר אינטרנט המפותח לשימוש פנימי או חיצוני של הישות. הפרשנות קובעת כי אתר אינטרנט שפותח על ידי הישות לעצמה הוא נכס בלתי-מוחשי שפותח באופן עצמי (internally generated intangible asset), ולכן חלים עליו כל הכללים של IAS 38 — לרבות האיסור החמור להוון עלויות מחקר ועלויות שאינן עומדות בששת תנאי ההיוון של שלב הפיתוח. עיקרון הליבה: אתר אינטרנט יוכר כנכס בלתי-מוחשי רק אם, ורק במידה ש, הוא צפוי להניב הטבות כלכליות עתידיות וניתן למדוד את עלותו במהימנות; וכאשר האתר פותח אך ורק או בעיקר למטרת קידום ופרסום של מוצרי ושירותי הישות עצמה — הוא לעולם אינו יכול להיות מוכר כנכס, מאחר שהישות אינה יכולה להוכיח הטבות כלכליות עתידיות בנפרד. SIC 32 אינה חלה על: עלויות רכישת/פיתוח חומרה (PP&E לפי IAS 16), עלויות פיתוח/תפעול אתר שמוחזק למכירה (מלאי / IAS 2), הסדרי שכירות (IFRS 16), ונכסים פיננסיים. כמו כן, כאשר תוכן האתר הוא תוכנה שהיא חלק אינטגרלי מהחומרה — חל IAS 16, ולא הפרשנות.

נקודות מפתח

• 1אתר אינטרנט שפותח לשימוש עצמי = נכס בלתי-מוחשי שפותח באופן עצמי → חל עליו IAS 38 במלואו, כולל הדרישה להפריד בין שלב המחקר (תמיד הוצאה) לשלב הפיתוח.
• 2תנאי-סף קריטי: אם האתר פותח אך ורק או בעיקר לקידום ופרסום (promotion/advertising) של מוצרי הישות — אסור להכיר בו כנכס כלל; כל העלויות נזקפות להוצאה עם התהוותן (IAS 38 אוסר היוון פרסום).
• 3להכרה כנכס נדרש שהאתר יעמוד בכלל ששת תנאי שלב הפיתוח של IAS 38 (היתכנות טכנית, כוונה ויכולת להשלים, יכולת להשתמש/למכור, הטבות כלכליות עתידיות צפויות, משאבים זמינים, מדידה מהימנה של העלות) — וגם יוכיח שהאתר יניב הכנסות (למשל מסחר אלקטרוני, קבלת הזמנות מקוונות).
• 4מיפוי שלבי הפיתוח: (1) תכנון — הוצאה (מקביל למחקר); (2) פיתוח תשתית, עיצוב גרפי ופיתוח תוכן שאינו פרסומי — היוון אם עומד בתנאים; (3) פיתוח תוכן — היוון רק אם התוכן נרכש/פותח כדי לפרסם ולמכור מוצרי הישות עצמה ייזקף להוצאה; (4) הפעלה (Operating) — הוצאה שוטפת.
• 5עלויות שלב ההפעלה (תחזוקה, עדכון תוכן, ביצוע גיבויים, ניתוח שימוש) נזקפות תמיד להוצאה עם התהוותן, אלא אם הן עומדות בקריטריונים להכרה בנכס נוסף (עיקרון נדיר).
• 6האתר המוכר כנכס נמדד לראשונה לפי עלות, ולאחר מכן לפי מודל העלות או מודל הערכה מחדש של IAS 38; מופחת על פני אורך החיים השימושיים (בד"כ קצר מאוד) ונבדק לירידת ערך לפי IAS 36. אורך חיים בלתי-מוגבל הוא חריג קיצוני שקשה להצדיק לאתר אינטרנט.
• 7עלויות חומרה (שרתים, ציוד תקשורת) אינן בתחולת SIC 32 — מטופלות כרכוש קבוע לפי IAS 16. רכישת שם מתחם (domain) ורישיון תוכנה חיצוני מטופלים בנפרד (נכס ב"מ שנרכש, לא שפותח עצמית).
• 8אתר שמוחזק למכירה לצד שלישי במהלך העסקים הרגיל מטופל כמלאי (IAS 2), ולא לפי SIC 32; SIC 32 חלה רק על אתר לשימוש פנימי/חיצוני של הישות עצמה.

תקנים קשורים