ISA 550 — צדדים קשורים (Related Parties)

סקירה

תקן ביקורת (ISA) 550 עוסק באחריות המבקר ביחס לקשרים ולעסקאות עם צדדים קשורים בביקורת של דוחות כספיים. נקודת המוצא היא שעסקאות עם צדדים קשורים אינן בלתי-חוקיות כשלעצמן, אך הן טומנות בחובן סיכון מוגבר: ייתכן שלא בוצעו בתנאי שוק (arm's length), שהן משמשות לעיוות תוצאות או להברחת נכסים, ושהן קשות לזיהוי מכיוון שמערכת הבקרה הפנימית של היישות אינה מתוכננת לעיתים לטפל בהן. המטרות העיקריות של המבקר הן: (א) להשיג הבנה של קשרים ועסקאות עם צדדים קשורים מספקת כדי לזהות גורמי סיכון להונאה ולהסיק האם הדוחות הכספיים מציגים מצג נאות; וכן (ב) להשיג ראיות ביקורת נאותות ומספיקות בנוגע לטיפול החשבונאי ולגילוי של קשרים, עסקאות ויתרות עם צדדים קשורים בהתאם למסגרת הדיווח הכספי הרלוונטית. מקום שהמסגרת קובעת דרישות לצדדים קשורים (למשל IAS 24), המבקר בוחן הכרה, מדידה והצגה; מקום שהמסגרת מינימלית, המבקר עדיין מחויב להבין את הקשרים כדי לקבוע אם הדוחות מטעים. התקן מדגיש את הקשר ההדוק לסיכוני הונאה (ISA 240) ולגישת הביקורת מבוססת-הסיכון (ISA 315/330), ומחייב גישה של ספקנות מקצועית לאורך כל הביקורת, מתוך הכרה שהנהלה עלולה להשתמש בצדדים קשורים כדי לעקוף בקרות או לבצע הונאה.

נקודות מפתח

• 1ספקנות מקצועית: המבקר נדרש לשמור על ספקנות מקצועית לאורך הביקורת לנוכח האפשרות שקיימים קשרים, עסקאות או יתרות עם צדדים קשורים שלא זוהו או לא גולו, ולהיות ער לכך שצדדים קשורים עלולים לשמש להונאה.
• 2הליכי הערכת סיכונים והבנה: כחלק מהבנת היישות (בהמשך ל-ISA 315) על המבקר להבין את זהות הצדדים הקשורים של היישות, את טיב הקשרים, ואת מהות העסקאות שבוצעו עימם ומטרתן; הצוות נדרש לדון בחשיפה לעיוות מהותי עקב צדדים קשורים (דיון צוות הביקורת).
• 3בירור מול ההנהלה ובקרות: על המבקר לברר עם ההנהלה את זהות הצדדים הקשורים (כולל שינויים מהתקופה הקודמת), אופי הקשרים, ועסקאות שבוצעו; וכן להבין את הבקרות שההנהלה קבעה לזיהוי, רישום, אישור וגילוי של קשרים ועסקאות עם צדדים קשורים, ולמניעה/איתור של עסקאות שלא אושרו כראוי.
• 4ערנות לאורך הביקורת: בעת בחינת רשומות ומסמכים (חוזים, פרוטוקולים, אישורי בנקים/יועצים משפטיים, עסקאות מהותיות חריגות) המבקר חייב להישאר ער לקיומם של הסדרים או מידע המעידים על צדדים קשורים שלא זוהו קודם לכן.
• 5טיפול בצדדים קשורים שלא זוהו או שלא גולו: כשהמבקר מזהה צד קשור או עסקה משמעותית שלא גולו, עליו לתקשר זאת לחברי הצוות, לבקש מההנהלה לזהות עסקאות נוספות, לברר מדוע הבקרות נכשלו, לבצע הליכי ביקורת מתאימים, ולשקול מחדש את סיכון ההונאה.
• 6עסקאות מהותיות מחוץ למהלך העסקים הרגיל: לגביהן יש לבחון את החוזים/ההסכמים ולהעריך אם ההיגיון העסקי (או היעדרו) מצביע על הונאה או על שינוע נכסים, וכן אם נרשמו וגולו כראוי בהתאם למסגרת הדיווח.
• 7טענת arm's length: כאשר ההנהלה טוענת בדוחות כי עסקה עם צד קשור בוצעה בתנאי שוק, על המבקר להשיג ראיות ביקורת נאותות ומספיקות התומכות בטענה זו; אסור להניח אותה כמובנת מאליה.
• 8מצגי הנהלה (Written Representations): כאשר המסגרת קובעת דרישות לצדדים קשורים, על המבקר לקבל הצהרה בכתב מההנהלה (ומאחראים על הממשל התאגידי לפי העניין) כי גילו את כל הצדדים הקשורים והעסקאות הידועים להם, וכי טופלו וגולו כראוי.
• 9תיעוד ותקשורת: על המבקר לתעד את שמות הצדדים הקשורים שזוהו ואת טיב הקשרים, ולתקשר עם המופקדים על הממשל התאגידי (ISA 260) בעניינים מהותיים שעלו בנוגע לצדדים קשורים, במיוחד כאשר ההנהלה לא אפשרה זיהוי או הציגה מידע חלקי.

תקנים קשורים