ISA 560 — אירועים לאחר תאריך הדוח (אירועים מאוחרים)

סקירה

תקן ISA 560 עוסק באחריותו של המבקר ביחס לאירועים מאוחרים (Subsequent Events) — אירועים המתרחשים בין תאריך הדוחות הכספיים לבין מועדים מאוחרים יותר. התקן נשען על מסגרת הדיווח הכספי (לרוב IAS 10), המבחינה בין שני סוגי אירועים: (א) אירועים מחייבי התאמה — המספקים ראיה לגבי תנאים שהתקיימו כבר בתאריך הדוחות, ומחייבים תיקון הסכומים בדוחות; (ב) אירועים שאינם מחייבי התאמה — המעידים על תנאים שנוצרו לאחר תאריך הדוחות, ומחייבים גילוי בלבד אם הם מהותיים. התקן מגדיר שלוש תקופות זמן עם רמות אחריות שונות: התקופה שעד תאריך דוח המבקר (חובת ביצוע פרוצדורות אקטיביות לזיהוי אירועים), התקופה שבין תאריך דוח המבקר למועד פרסום הדוחות (אין חובת פרוצדורות אקטיביות, אך חובת תגובה לעובדות שנודעו), והתקופה שלאחר פרסום הדוחות (אין חובה לבצע פרוצדורות, אך חובת תגובה לעובדות מהותיות שהיו ידועות לו לו היו נודעות במועד הדוח). מטרת התקן היא להבטיח שהדוחות הכספיים ודוח המבקר ישקפו כראוי אירועים מהותיים שהתרחשו עד למועדים הרלוונטיים, וכי משתמשי הדוחות לא יוטעו. התקן משתלב הדוקות עם הנחות העסק החי (ISA 570), עם הצהרת מנהלים (ISA 580) ועם תאריך דוח המבקר (ISA 700), ומדגיש שתאריך דוח המבקר אינו יכול להקדים את מועד השלמת ראיות הביקורת המספיקות.

נקודות מפתח

• 1הגדרת אירועים מאוחרים: אירועים בין תאריך הדוחות הכספיים לבין תאריך דוח המבקר, ועובדות שנודעו לו לאחר תאריך דוח המבקר. ההבחנה המהותית בין אירועים מחייבי התאמה (Adjusting) המעידים על תנאי שכבר התקיים בתאריך הדוח, לבין אירועים שאינם מחייבי התאמה (Non-adjusting) הדורשים גילוי בלבד — נקבעת לפי מסגרת הדיווח (IAS 10).
• 2אירועים עד תאריך דוח המבקר: על המבקר לבצע פרוצדורות ביקורת אקטיביות שנועדו לקבל ראיות מספיקות ונאותות שכל האירועים המחייבים התאמה או גילוי זוהו ושוקפו כראוי. הפרוצדורות יכסו את התקופה ממועד הדוחות ועד למועד דוח המבקר, או סמוך לו ככל הניתן.
• 3פרוצדורות נדרשות: בירור הליכי ההנהלה לזיהוי אירועים מאוחרים; עיון בפרוטוקולים של אסיפות בעלי מניות, דירקטוריון וועדות (כולל ישיבות שלאחר תאריך הדוח); עיון בדוחות כספיים ביניים מאוחרים אם קיימים; ובירורים מההנהלה (וכאשר מתאים, מהמשפטיים) לגבי אירועים מהותיים.
• 4בירורים מההנהלה: על המבקר לברר אם התרחשו אירועים מאוחרים שעשויים להשפיע על הדוחות — לרבות התחייבויות חדשות, התחייבויות תלויות, מכירת נכסים או הנפקת/פדיון מכשירים, אירועי הפקעה/אובדן נכסים, התפתחויות בתחומים של אומדנים ועוד.
• 5הצהרת מנהלים: על המבקר לקבל הצהרה בכתב מההנהלה (בהתאם ל-ISA 580) שכל האירועים שלאחר תאריך הדוחות המחייבים התאמה או גילוי לפי מסגרת הדיווח אכן הותאמו או גולו.
• 6עובדות שנודעו בין תאריך דוח המבקר למועד פרסום הדוחות: אין על המבקר חובה לבצע פרוצדורות ביקורת לאחר תאריך הדוח, אך אם נודעה לו עובדה שלו הייתה ידועה במועד הדוח הייתה גורמת לו לשנותו — עליו לדון עם ההנהלה, לקבוע אם נדרש תיקון הדוחות, ולפעול בהתאם. אם הדוחות מתוקנים, יש לבצע פרוצדורות ולעדכן (Dual Date) או להנפיק דוח חדש בתאריך מאוחר יותר.
• 7סירוב ההנהלה לתקן (לפני הפצה): אם ההנהלה אינה מתקנת את הדוחות שלדעת המבקר טעונים תיקון — ודוח המבקר טרם נמסר — על המבקר לחוות חוות דעת מסויגת או שלילית. אם דוח המבקר כבר נמסר לישות, על המבקר להודיע להנהלה ולמופקדים על בקרת העל שלא לפרסם את הדוחות בטרם יתוקנו.
• 8עובדות שנודעו לאחר פרסום הדוחות: אין חובת פרוצדורות לאחר ההפצה, אך אם נודעה למבקר עובדה שהייתה גורמת לתיקון דוחו לו ידעה במועד — עליו לדון עם ההנהלה ולקבוע אם נדרש תיקון. אם תוקנו — יבחן את הצעדים שנקטה ההנהלה ליידוע מי שקיבל את הדוחות הקודמים, יבצע פרוצדורות על התיקון, ויכלול בדוח החדש פסקת הדגש עניין (Emphasis of Matter) המפנה לביאור התיקון.
• 9סירוב ההנהלה לפעול לאחר ההפצה: אם ההנהלה אינה נוקטת בצעדים הנדרשים להבטחת מודעות מקבלי הדוחות לטעות, על המבקר להודיע למופקדים על בקרת העל שינקוט פעולות למניעת הסתמכות על דוחו (ולשקול ייעוץ משפטי) — בהתאם לאחריותו המקצועית והחוקית.

תקנים קשורים