ISA 701 — מסירת ענייני ביקורת מרכזיים בדוח המבקר הבלתי תלוי (Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor's Report)

סקירה

תקן ISA 701 עוסק באחריות המבקר למסור בדוח המבקר את "ענייני הביקורת המרכזיים" (Key Audit Matters – KAM). מדובר באותם עניינים אשר, על פי שיקול דעתו המקצועי של המבקר, היו בעלי המשמעות הרבה ביותר בביקורת של הדוחות הכספיים לתקופה הנוכחית. עניינים אלה נבחרים מתוך מכלול העניינים שעליהם דווח למוטבי הממשל התאגידי (those charged with governance), והם מהווים תת-קבוצה של עניינים אלה. מטרת התקן היא לשפר את הערך התקשורתי של דוח המבקר על ידי הגברת השקיפות לגבי הביקורת שבוצעה, ומתן בסיס למשתמשים המתוחכמים בדוחות הכספיים להבין טוב יותר את העניינים שדרשו תשומת לב משמעותית מצד המבקר וההנהלה. התקן חל באופן מנדטורי על ביקורת של מערכות דוחות כספיים מלאות בעלות מטרה כללית של ישויות שניירות הערך שלהן נסחרים לציבור (listed entities). בנוסף, המבקר נדרש למסור KAM כאשר חוק או רגולציה מחייבים זאת, או כאשר המבקר מחליט מרצונו למסור עניינים כאלה. חשוב להדגיש: מסירת ענייני ביקורת מרכזיים אינה תחליף לגילוי בדוחות הכספיים על ידי ההנהלה, אינה תחליף להבעת חוות דעת לא בלתי מסויגת (מסויגת/הימנעות/שלילית) על פי ISA 705, אינה תחליף לדיווח על ספק משמעותי לגבי המשך פעילות (Going Concern) על פי ISA 570, ואינה מהווה הבעת חוות דעת נפרדת על עניינים בודדים. התקן מקיים זיקה הדוקה ל-ISA 700 (גיבוש חוות דעת ודוח המבקר).

נקודות מפתח

• 1הגדרה: ענייני ביקורת מרכזיים (KAM) הם אותם עניינים אשר, לפי שיקול דעתו המקצועי של המבקר, היו בעלי המשמעות הרבה ביותר בביקורת של הדוחות הכספיים לתקופה הנוכחית. הם נבחרים מתוך העניינים שעליהם נמסר למוטבי הממשל התאגידי.
• 2תהליך הקביעה בשלושה שלבים (מסננת מצטמצמת): (1) המבקר קובע מתוך כלל העניינים שנמסרו למוטבי הממשל התאגידי אילו עניינים דרשו תשומת לב משמעותית של המבקר בביצוע הביקורת; (2) מתוך אלה הוא קובע אילו היו בעלי המשמעות הרבה ביותר – אלה הם ה-KAM.
• 3שיקולים לקביעת עניינים הדורשים תשומת לב משמעותית כוללים: אזורים בעלי סיכון מוערך גבוה יותר לטעות מהותית או סיכונים משמעותיים שזוהו לפי ISA 315; שיקול דעת משמעותי של המבקר ביחס לאזורים בדוחות הכספיים הכרוכים בשיקול דעת משמעותי של ההנהלה (כולל אומדנים חשבונאיים עם אי-ודאות אומדן גבוהה); והשפעת אירועים או עסקאות משמעותיים שאירעו בתקופה.
• 4אופן המסירה בדוח: כל עניין מתואר בפסקה נפרדת תחת הכותרת "ענייני ביקורת מרכזיים". התיאור חייב לכלול הפניה לגילוי/לפריט הרלוונטי בדוחות הכספיים (אם קיים), ולהסביר מדוע העניין נחשב לאחד מבעלי המשמעות הרבה ביותר (ולכן נקבע כ-KAM) וכיצד טופל העניין בביקורת.
• 5החרגות ממסירה (כשמדובר בעניין שהוא KAM): המבקר רשאי שלא למסור עניין רק כאשר חוק או רגולציה אוסרים על מסירתו, או – במקרים נדירים ביותר – כאשר המבקר קובע שההשלכות השליליות של המסירה עולות על תועלת הציבור מהמסירה (אלא אם הישות פרסמה מידע ציבורי על העניין).
• 6אינטראקציה עם חוות דעת מסויגת/שלילית/הימנעות: עניין שגרם להסתייגות (ISA 705) או עניין הקשור לאי-ודאות מהותית בדבר המשך פעילות (ISA 570) הוא מטבעו KAM, אך אינו מתואר במקטע ה-KAM – הוא מטופל לפי התקן הרלוונטי, ומקטע ה-KAM יכלול הפניה למקטע "בסיס לחוות דעת מסויגת/שלילית" או למקטע אי-הוודאות המהותית.
• 7תרחיש העדר KAM: אם המבקר קובע, בנסיבות מאוד נדירות, שאין ענייני ביקורת מרכזיים למסירה (או שהעניין היחיד מטופל במקום אחר), עליו לכלול הצהרה מפורשת על כך תחת הכותרת "ענייני ביקורת מרכזיים".
• 8תיעוד: המבקר נדרש לתעד את העניינים שדרשו תשומת לב משמעותית ואת ההיגיון לקביעה אם כל אחד מהם הוא KAM; כאשר נקבע שעניין הוא KAM אך הוחלט שלא למסרו – את ההצדקה; וכאשר נקבע שאין KAM כלל בדוחות של ישות מדווחת – את הרציונל לכך.
• 9תקשורת עם מוטבי הממשל התאגידי: המבקר נדרש למסור למוטבי הממשל התאגידי אילו עניינים נקבעו כ-KAM, או (לפי הנסיבות) שאין KAM כלל. תקשורת זו מאפשרת להם להתכונן ולעיתים להרחיב את הגילוי בדוחות הכספיים לפני סיום הדוח.

תקנים קשורים