ISA 720 — אחריות המבקר בנוגע למידע אחר (ISA 720 (Revised) — The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information)

סקירה

ISA 720 (Revised) עוסק באחריות רואה החשבון המבקר ל"מידע אחר" — מידע כספי או לא-כספי (שאינו הדוחות הכספיים המבוקרים ודוח המבקר עליהם) הכלול ב"דוח השנתי" של הישות (סעיף 12(ג)). "דוח שנתי" מוגדר כמסמך, או צירוף מסמכים, שמכין בדרך כלל אחת לשנה הנהלת הישות או המופקדים על בקרת העל בהתאם לחוק/רגולציה/נוהג, שמטרתו לספק לבעלים מידע על פעילות הישות, תוצאותיה ומצבה הכספי, ושמכיל את הדוחות הכספיים ודוח המבקר או נלווה אליהם (סעיף 12(א)) — כגון דוח הדירקטוריון, סקירת ההנהלה והצהרות ממשל תאגידי. עקרון-העל: חוות הדעת של המבקר אינה חלה על המידע האחר, ואין הוא מחווה עליו דעה או מסקנת ביטחון כלשהי. אף על פי כן המבקר אינו פטור מהתעלמות: עליו לבצע "קריאה אינטליגנטית" (intelligent read) של המידע האחר, לאור הידע שרכש בביקורת, ולשקול אי-עקביות מהותית בין המידע האחר לבין הדוחות הכספיים ובינו לבין ידיעותיו מהביקורת, וכן להישאר ערני לסימנים שמידע אחר (שאינו קשור לדוחות) נחזה כמוטעה מהותית. מטרת התקן (סעיף 11) היא להגביר את אמינות הדוחות הכספיים: הקורא מצפה שלא יהיו סתירות בולטות בין מה שהמבקר נתן בו אמון לבין שאר תוכן הדוח השנתי. התקן משלים את רפורמת דוחות המבקר (ISA 700 (Revised)) בכך שהוא מחייב סעיף נפרד וייעודי בדוח המבקר בכותרת "מידע אחר", המבהיר לקורא מה נקרא ומה תוצאות עבודת המבקר.

נקודות מפתח

• 1השגת המידע האחר (סעיף 13): על המבקר לקבוע בדיון עם ההנהלה אילו מסמכים מרכיבים את הדוח השנתי ומהו לוח הזמנים והאופן המתוכננים להוצאתם; להסדיר קבלת הגרסה הסופית בזמן וככל האפשר לפני מועד דוח המבקר; וכאשר חלק מהמידע יתקבל רק לאחר מועד הדוח — לבקש מההנהלה הצהרה בכתב שהגרסה הסופית תימסר למבקר עם זמינותה.
• 2קריאה ושקילה (סעיף 14): המבקר חייב לקרוא את המידע האחר ובמסגרת זו (א) לשקול אי-עקביות מהותית בין המידע האחר לדוחות הכספיים — באמצעות השוואת סכומים/פריטים נבחרים במידע האחר שאמורים להיות זהים/לסכם/לפרט פריטים מהדוחות, אל אותם פריטים בדוחות; ו-(ב) לשקול אי-עקביות מהותית בין המידע האחר לבין הידע שרכש בביקורת, בהקשר של הראיות והמסקנות שהושגו.
• 3ערנות להצגה מוטעית מהותית של עובדה (סעיף 15): תוך כדי הקריאה לפי סעיף 14, על המבקר להישאר ערני לסימנים שמידע אחר שאינו קשור לדוחות הכספיים או לידיעותיו מהביקורת נחזה כמוטעה מהותית. "הצגה מוטעית של המידע האחר" (סעיף 12(ב)) קיימת כשהמידע מוצג באופן שגוי או מטעה, לרבות השמטה או טשטוש מידע הדרוש להבנה נכונה.
• 4תגובה כשנחזית אי-עקביות או הצגה מוטעית (סעיף 16): אם נחזית אי-עקביות מהותית (או שהמבקר מתוודע לכך שהמידע האחר נחזה כמוטעה מהותית), עליו לדון בעניין עם ההנהלה ובמידת הצורך לבצע נהלים נוספים כדי להסיק האם קיימת הצגה מוטעית מהותית במידע האחר, הצגה מוטעית מהותית בדוחות הכספיים, או שיש לעדכן את הבנת המבקר את הישות וסביבתה.
• 5הצגה מוטעית מהותית במידע האחר (סעיפים 17-18): אם המבקר מסיק שקיימת הצגה מוטעית מהותית במידע האחר, עליו לבקש מההנהלה לתקנו. הסכימה — לוודא שהתיקון בוצע; סירבה — לדווח למופקדים על בקרת העל ולדרוש תיקון. אם המידע (שהושג לפני מועד דוח המבקר) לא תוקן, על המבקר לנקוט פעולה הולמת — לרבות שקילת ההשלכות לדוח המבקר ותיאור ההצגה המוטעית בדוח (סעיף 22(ה)(2)), או נסיגה מההתקשרות כשהדבר אפשרי על פי דין.
• 6מידע שהושג לאחר מועד דוח המבקר (סעיף 19): אם המבקר מסיק שקיימת הצגה מוטעית מהותית במידע אחר שהושג לאחר מועד הדוח — אם תוקן, יבצע את הנהלים הנדרשים בנסיבות; אם לא תוקן לאחר תקשורת עם המופקדים על בקרת העל, ינקוט פעולה הולמת בשים לב לזכויותיו ולחובותיו המשפטיות, כדי שההצגה המוטעית שלא תוקנה תובא לידיעת המשתמשים בדוח.
• 7השלכה על הדוחות הכספיים או על הבנת הישות (סעיף 20): אם מתוצאות הנהלים בסעיפים 14-15 המבקר מסיק שקיימת הצגה מוטעית מהותית בדוחות הכספיים, או שיש לעדכן את הבנתו את הישות וסביבתה — עליו להגיב כנדרש בהתאם לתקני ביקורת אחרים (למשל ISA 315/ISA 450).
• 8דיווח בדוח המבקר (סעיפים 21-22): הדוח יכלול סעיף נפרד בכותרת "מידע אחר" כאשר במועד דוח המבקר — בישות מדווחת (נסחרת) המבקר השיג או מצפה להשיג את המידע האחר; ובישות שאינה נסחרת — השיג חלק או כל המידע. סעיף זה יכלול: הצהרה שהאחריות למידע האחר היא של ההנהלה; זיהוי המידע שהושג לפני מועד הדוח (ובישות נסחרת — גם מידע שצפוי להתקבל לאחריו); הצהרה שחוות הדעת אינה חלה על המידע האחר ושאין מובעת עליו דעה או מסקנת ביטחון; תיאור אחריות המבקר לקריאה, שקילה ודיווח; וכן — כשהושג מידע לפני מועד הדוח — הצהרה ש"אין לדווח על דבר", או, אם קיימת הצגה מוטעית מהותית שלא תוקנה, הצהרה המתארת אותה.
• 9חוות דעת שאינה חלקה ודיווח לפי דין (סעיפים 23-24, 25): כשהמבקר מחווה דעה הכוללת הסתייגות או דעה שלילית לפי ISA 705 (Revised), עליו לשקול את השלכות הנושא על ההצהרה בסעיף 22(ה). אם הדין מחייב נוסח/מתכונת ספציפיים, הדוח יוכל להפנות לתקני ISA רק אם יכלול לכל הפחות: זיהוי המידע האחר שהושג, תיאור אחריות המבקר, והצהרה מפורשת על תוצאת עבודתו. סעיף 25 מחייב תיעוד.

תקנים קשורים